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中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則

目   錄
          第一章  總  則
          第二章  審計機(jī)關(guān)和審計人員
          第三章  審計計劃
          第四章  審計實施
              第一節(jié)  審計實施方案
              第二節(jié)  審計證據(jù)
              第三節(jié)  審計記錄
              第四節(jié)  重大違法行為檢查
          第五章  審計報告
              第一節(jié)  審計報告的形式和內(nèi)容
              第二節(jié)  審計報告的編審
              第三節(jié)  專題報告與綜合報告
              第四節(jié)  審計結(jié)果公布
              第五節(jié)  審計整改檢查
          第六章  審計質(zhì)量控制和責(zé)任
          第七章  附  則

第一章  總  則
    第一條  為了規(guī)范和指導(dǎo)審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
    第二條  本準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。
    第三條  本準(zhǔn)則中使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)要求。
    本準(zhǔn)則中使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。
    第四條  審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
    第五條  審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審計單位的責(zé)任和審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
    在財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，履行法定職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)、建立并實施內(nèi)部控制、按照有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度編報財務(wù)會計報告、保持財務(wù)會計資料的真實性和完整性，是被審計單位的責(zé)任。
    依據(jù)法律法規(guī)和本準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動獨立實施審計并作出審計結(jié)論，是審計機(jī)關(guān)的責(zé)任。
    第六條  審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。
    真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的信息與實際情況相符合的程度。
    合法性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況。
    效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益。
    第七條  審計機(jī)關(guān)對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位、項目、資金進(jìn)行審計。
審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。
    第八條  審計機(jī)關(guān)依法對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項審計調(diào)查。
    審計機(jī)關(guān)進(jìn)行專項審計調(diào)查時，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
    第九條  審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度審計項目計劃，編制審計實施方案，獲取審計證據(jù)，作出審計結(jié)論。
    審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)委派具備相應(yīng)資格和能力的審計人員承辦審計業(yè)務(wù)，并建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度。
    第十條  審計機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，公開履行職責(zé)的情況及其結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督。
    第十一條  審計機(jī)關(guān)和審計人員未遵守本準(zhǔn)則約束性條款的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
第二章  審計機(jī)關(guān)和審計人員
    第十二條  審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則規(guī)定的資格條件和職業(yè)要求。
    第十三條  審計機(jī)關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列資格條件：
    （一）符合法定的審計職責(zé)和權(quán)限；
    （二）有職業(yè)勝任能力的審計人員；
    （三）建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度；
    （四）必需的經(jīng)費和其他工作條件。
    第十四條  審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列職業(yè)要求：
    （一）遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；
    （二）恪守審計職業(yè)道德；
    （三）保持應(yīng)有的審計獨立性；
    （四）具備必需的職業(yè)勝任能力；
    （五）其他職業(yè)要求。
    第十五條  審計人員應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。
    嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。
    正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。
    客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實事求是地作出審計評價和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。
    勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。
    保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于執(zhí)行審計業(yè)務(wù)取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。
    第十六條  審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告：
    （一）與被審計單位負(fù)責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；
    （二）與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；
    （三）對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計；
    （四）可能損害審計獨立性的其他情形。
    第十七條  審計人員不得參加影響審計獨立性的活動，不得參與被審計單位的管理活動。
    第十八條  審計機(jī)關(guān)組成審計組時，應(yīng)當(dāng)了解審計組成員可能損害審計獨立性的情形，并根據(jù)具體情況采取下列措施，避免損害審計獨立性：
    （一）依法要求相關(guān)審計人員回避；
    （二）對相關(guān)審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的范圍作出限制；
    （三）對相關(guān)審計人員的工作追加必要的復(fù)核程序；
    （四）其他措施。
    第十九條  審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計人員交流等制度，避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務(wù)長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。
    第二十條  審計機(jī)關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定。
    審計機(jī)關(guān)聘請的外部人員應(yīng)當(dāng)具備本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的職業(yè)要求。
    第二十一條  有下列情形之一的外部人員，審計機(jī)關(guān)不得聘請：
    （一）被刑事處罰的；
    （二）被勞動教養(yǎng)的；
    （三）被行政拘留的；
    （四）審計獨立性可能受到損害的；
    （五）法律規(guī)定不得從事公務(wù)的其他情形。
    第二十二條  審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗。
    審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實施審計人員錄用、繼續(xù)教育、培訓(xùn)、業(yè)績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業(yè)務(wù)相適應(yīng)的職<